Контекст
После смерти бабушки её дочь, уже получившая при жизни бабушки 2 дарения (donation), отказалась от своей доли наследства в пользу своих 3 детей, которые наследуют по праву представления (représentation). Налоговая администрация, ссылаясь на статью 777 Общего налогового кодекса (Code général des impôts), потребовала учесть эти дарения при применении прогрессивной шкалы и начислила внукам доплату 333 857 евро и 20 699 евро процентов за просрочку. Апелляционный суд Парижа 6 января 2025 года поддержал налоговую, но Кассационный суд это решение отменил.
Почему это важно
Отказ от наследства в пользу детей — распространённая семейная практика, и до этого решения правовая неопределённость могла приводить к крупным налоговым доначислениям. Теперь внукам, наследующим по праву представления, нельзя противопоставить дарения, полученные их отказавшимся родителем: они считаются юридически не существовавшими между умершим и этим родителем.
Что изменилось
Кассационный суд 8 июля 2026 года (дело № 25-13.219, опубликовано в бюллетене) отменил решение апелляционного суда и подтвердил, что дарения, полученные отказавшимся наследником, не включаются в налоговую базу его детей.
Важные детали
- Кассационный суд сослался на статью 805 Гражданского кодекса: «наследник, который отказывается, считается никогда не бывшим наследником».
- Статья 784 Общего налогового кодекса позволяет увеличивать стоимость имущества в декларации о наследстве только на дарения, сделанные умершим «одаряемым, наследникам или легатариям» — отказавшийся наследник к ним не относится.
- Налоговая доначислила внукам 333 857 евро налога и 20 699 евро процентов за просрочку, то есть 354 556 евро в общей сложности; суд признал это неправомерным.
- Решение принято 8 июля 2026 года, кассационная жалоба № 25-13.219, опубликовано в бюллетене; ранее, 6 января 2025 года, апелляционный суд Парижа поддерживал налоговую.
- Учитываются дарения, сделанные умершим менее чем за 15 лет до смерти; в деле упоминаются 2 таких дарения дочери.
- Общий налоговый кодекс не содержит специальных положений о наследниках по праву представления.
Французские термины
- Представление (représentation)
- Механизм, при котором дети наследуют вместо своего умершего или отказавшегося от наследства родителя.
- Дарение (donation)
- Договор безвозмездной передачи имущества при жизни дарителя; дарения за последние 15 лет обычно учитываются при расчёте налога на наследство.
- DMTG (пошлина за безвозмездную передачу имущества)
- Налог на дарение и наследство, взимаемый по прогрессивной шкале (статья 777 Общего налогового кодекса).
- Отказ от наследства (renonciation à la succession)
- Отказ наследника от своей доли; юридически он считается никогда не бывшим наследником.
